關于印發《中國注冊會計師協會關于加強會計師事務所業務質量控制制度建設的意見》的通知

會協[2010]8號


各省、自治區、直轄市注冊會計師協會：

　　為鞏固會計師事務所開展深入學習實踐科學發展觀活動的成果，深入抓好整改落實工作，進一步解決會計師事務所執業質量方面存在的問題，大力推進行業誠信建設，我會制定了《中國注冊會計師協會關于加強會計師事務所業務質量控制制度建設的意見》，現予印發。請各地注冊會計師協會根據本通知精神，積極指導會計師事務所建立健全業務質量控制制度，并將會計師事務所業務質量控制制度實施情況作為執業質量檢查的重要內容，促進會計師事務所執業質量全面提升。

　　

　　附件：中國注冊會計師協會關于加強會計師事務所業務質量控制制度建設的意見

　　

中國注冊會計師協會
　　二○一○年二月九日

　　

附件：

　　中國注冊會計師協會關于加強會計師事務所業務質量控制制度建設的意見

　　

　　為貫徹落實國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（國辦發［2009］56號），深化會計師事務所深入開展學習實踐科學發展觀活動的成果，進一步提高注冊會計師行業的執業質量，促進行業科學發展，更好地服務經濟社會發展，維護社會公眾利益，現就會計師事務所加強業務質量控制制度建設提出以下意見。

　　一、充分認識加強業務質量控制制度建設的重要性，牢固樹立質量至上意識

　　執業質量是會計師事務所的生命線，是注冊會計師行業維護公眾利益的專業基礎和誠信義務。加強業務質量控制制度建設，制定并實施科學、嚴謹的質量控制政策和程序，是保障會計師事務所執業質量、實現行業科學健康發展的重要制度保障和長效機制。會計師事務所要充分認識建立和保持業務質量控制制度，對于保證注冊會計師執業水平，提高會計師事務所執業質量，樹立行業專業形象和誠信形象，維護市場秩序和公眾利益的重要作用，牢固樹立質量至上意識，高度重視和大力加強會計師事務所業務質量控制制度的建設和維護，更好地發揮經濟鑒證作用。

　　建立和保持業務質量控制制度是一項系統工程，涉及會計師事務所的方方面面，需要責任到位、投入到位、執行到位。會計師事務所應當按照《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》的要求，建立健全本所的業務質量控制制度。

　　二、建立健全職業道德方面的業務質量控制制度，確保職業道德守則執行到位

　　職業道德對于執業質量具有重大影響。中國注冊會計師職業道德守則明確規定，會計師事務所和注冊會計師應當遵循誠信原則、客觀和公正原則，保持專業勝任能力和應有的關注，勤勉盡責，履行保密義務，并維護行業形象。會計師事務所應當制定職業道德方面的質量控制政策和程序，確保職業道德守則執行到位。這方面的政策和程序應當能夠防止或發現違反職業道德的情形，明確要求會計師事務所人員將注意到的違反職業道德的情形告知會計師事務所，并對故意違反職業道德的人員予以懲處。

　　會計師事務所和注冊會計師應當在執行鑒證業務時從形式上和實質上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。在確定是否接受或保持某項業務，或者某一特定人員能否作為項目組成員時，會計師事務所應當識別對獨立性的各種不利影響，并評價其嚴重程度，必要時采取防范措施。

　　會計師事務所應當建立執業的回避制度和關鍵審計合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實體，在執行財務報表審計業務時，要按照職業道德守則的規定定期輪換項目合伙人、項目質量控制復核人員等關鍵審計合伙人。

　　三、建立健全客戶承接的風險評估制度，從源頭上把好質量關

　　會計師事務所應當制定客戶承接方面的政策和程序。在決定接受或保持客戶關系和具體業務之前，謹慎進行風險評估，包括考慮會計師事務所及其人員自身能否勝任該項業務，是否具備執行業務所需的素質、時間和資源，同時確保會計師事務所能夠遵守職業道德守則的相關要求。更為重要的是，會計師事務所應當根據具體情況制定政策和程序，考慮客戶的誠信情況，包括客戶主要股東、關鍵管理人員等的身份和商業信譽，客戶變更會計師事務所的原因，是否存在違法違規行為的跡象等等。通過將不誠實守信的客戶擋在門外，從源頭上保證會計師事務所的執業質量。

　　四、建立健全人力資源制度，保障業務項目的高質量投入

　　人才是會計師事務所加強風險管理和業務質量控制、切實履行社會責任的核心力量。會計師事務所應當以人為本，科學發展，積極落實人才發展戰略，根據自身的發展戰略和專業發展目標，制定實施科學、合理的人力資源政策和專業人才結構規劃，注重人力資源的有效使用、合理配置和戰略儲備，保證會計師事務所專業隊伍始終保持良好的職業素質和專業勝任能力。

　　會計師事務所應當為項目委派具備專業勝任能力并能夠遵守職業道德的人員。會計師事務所應當充分關注時間壓力對執業質量可能造成的影響，并考慮自身的業務承接能力，采取相應的緩解措施。對每項業務，會計師事務所應當至少委派一名項目合伙人，并清楚界定項目合伙人的職責，確保項目合伙人具備相關的權限，同時，將這一情況與項目合伙人本人及客戶管理層和治理層進行充分溝通，保證業務的順利開展，提高審計的效率和效果。

　　五、建立健全執業質量復核制度，強化對涉及公眾利益和高風險項目的獨立復核

　　會計師事務所應當建立嚴格的執業質量復核制度，加強對所有業務項目的指導、監督和復核。對涉及公眾利益和高風險的項目，要建立獨立復核制度（即項目質量控制復核），由項目組成員以外的、具備適當經驗和權限的人員，對項目組作出的重大判斷和得出的結論進行客觀評價，為執業質量把好最后一道關。

　　六、建立健全咨詢和意見分歧處理制度，保障業務報告的適當性

　　會計師事務所應當建立咨詢和意見分歧處理制度，對于項目組在業務執行中遇到的疑難問題或爭議，確保能夠得到適當的咨詢；對于項目組內部、項目組與被咨詢者、項目組與項目質量控制復核人員之間的意見分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見分歧得到解決，才能出具業務報告。

　　七、建立健全業務質量控制方面的自我監控制度，確保業務質量控制制度得到執行，并持續適當

　　會計師事務所應當制定監控政策和程序，對業務質量控制制度進行不斷檢查和完善，確保業務質量控制制度中的政策和程序持續相關并且適合具體情況。

　　會計師事務所應當建立業務質量檢查與評價制度，以及相應的業務質量責任追究機制。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年，在每個周期內，對每個項目合伙人，至少檢查一項已完成的業務。會計師事務所應當委派專人負責監控過程，對于監控過程中發現的缺陷及時采取補救措施，并將其作為會計師事務所內部培訓的重點，據此改進會計師事務所的業務質量控制制度。同時，保持投訴和指控渠道暢通，對于違反會計師事務所業務質量控制制度的人員，追究責任，并予以懲處。

　　八、明確業務質量控制責任，培育以質量為導向的執業文化

　　會計師事務所應當明確對業務質量控制的領導責任，由主任會計師對會計師事務所建立健全業務質量控制制度承擔最終責任。會計師事務所應當確保經授權負責業務質量控制制度具體運行的人員具備必要的專業勝任能力、良好的職業道德水準和權威性。同時，會計師事務所應當將本所的業務質量控制制度傳達到每一個員工，并將遵守業務質量控制制度情況與員工的業績評價、薪酬及晉升相掛鉤，培育并建立以質量為導向的執業文化，夯實執業質量的基礎。

　　九、各地協會要積極指導會計師事務所建立健全業務質量控制制度，監督業務質量控制制度的實施情況

　　各地注冊會計師協會要以深入學習實踐科學發展觀活動為契機，向會計師事務所傳達業務質量控制制度對會計師事務所實現科學發展的重要性，積極指導會計師事務所按照質量控制準則的要求建立和保持業務質量控制制度，并切實貫徹實施，提高執業質量，防范執業風險。要將會計師事務所業務質量控制制度的建立和執行情況作為執業質量檢查的重點，幫助會計師事務所查缺補漏，對發現的問題，限時整改，并對問題嚴重的予以懲戒，督促會計師事務所建立和保持業務質量控制制度。要針對會計師事務所執業質量檢查中發現的有關業務質量控制方面的共性問題，編寫案例，組織培訓，全面提升注冊會計師的執業水平和會計師事務所的業務質量控制水平。要以加強業務質量控制制度建設為基礎，促進會計師事務所的持續健康發展，更好地服務經濟社會發展的大局。