企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換


第一章 總則
　　第一條 為了規范非貨幣性資產交換的確認、計量和相關信息的
　　披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。
　　第二條 非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資
　　產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不
　　涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。
　　貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金
　　額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備
　　持有至到期的債券投資等。
　　非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。
　　第二章 確認和計量
　　第三條 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價
　　值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬
　　面價值的差額計入當期損益：
　�。ㄒ唬┰擁椊粨Q具有商業實質；
　�。ǘ�）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
　　換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資
　　產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入
　　資產的公允價值更加可靠的除外。
　　第四條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：
　　（一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出
　　資產顯著不同。
　�。ǘ�）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其
　　差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
　　第五條 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應
　　當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導
　　致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。
　　第六條 未同時滿足本準則第三條規定條件的非貨幣性資產交
　　換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的
　　成本，不確認損益。
　　第七條 企業在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資
　　產成本的情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：
　　（一）支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的
　　補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
　�。ǘ�）收到補價的，換入資產成本加收到的補價之和與換出資產
　　賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
　　第八條 企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費
　　作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：
　�。ㄒ唬┲Ц堆a價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補
　　價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。
　　（二）收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補
　　價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。
　　第九條 非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換
　　入資產的成本時，應當分別下列情況處理：
　　（一）非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值
　　能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允
　　價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資
　　產的成本。
　�。ǘ�）非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質
　　但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原
　　賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額
　　進行分配，確定各項換入資產的成本。
　　第三章 披露
　　第十條 企業應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下
　　列信息：
　�。ㄒ唬�換入資產、換出資產的類別。
　�。ǘ�）換入資產成本的確定方式。
　　（三）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。
　　（四）非貨幣性資產交換確認的損益。