關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2008]170號(hào)
　　

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

　　一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

　　三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　四、自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

　　（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

　　　　本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

　　六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

　　七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。

　　八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2004]156號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2004]168號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅[2004]226號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]227號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國(guó)稅函[2004]143號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]28號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]176號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]15號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2006年?yáng)|北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]156號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2007]75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2007]128號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]62號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]94號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]108號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年?yáng)|北 中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]141號(hào)）同時(shí)廢止。

　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二〇〇八年十二月十九日